税务管理案例三

【税务管理案例三】

案例

（一）基本案情 

2008年1月，某市玉液酒厂受托，为当地双口酒厂加工100吨粮食白酒。2008年7月，玉液酒厂如数将受托加工的100吨白酒交给了双口酒厂。2008年9月10日，市国税局征收分局在对玉液酒厂进行税务检查时，发现该厂对受托加工的100吨粮食白酒，没有履行代扣代缴消费税的义务，遂以玉液酒厂当月同类粮食酒的平均销售价，计算并下达补缴消费税150万元的《税务处理决定书》，限玉液酒厂在15日内缴清。玉液酒厂同类粮食白酒7月份的平均不含增值税销售价为每公斤60元。 

到2008年9月26日，玉液酒厂一直没有按市国税征收分局的要求缴纳税款。2002年9月27日，征收分局派人将玉液酒厂在工商银行账户上的150万元存款予以冻结，要其立即缴纳税款，否则，将该厂冻结的资金全部划缴入库，并视情节给予罚款。 

（二）复议决定 

2008年9月30日，玉液酒厂在提供纳税担保后，向征收分局的上一级税务机关——市国税局提出复议申请，要求撤销征收分局的这一征税决定，解除对其银行存款的冻结。 

2008年10月9日，市国税局作出了复议决定：

1、撤销征收分局的征税决定； 

2、立即解除对玉液酒厂银行存款的冻结。 

（三）法理分析 

根据《消费税暂行条例》第四条第二款的规定，委托加工的应税消费品，应该由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。因此，玉液酒厂应当是受托加工白酒的法定代收代缴义务人，应该依法代收代缴委托加工白酒的消费税。 

根据《消费税暂行条例》第八条和财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》第一条的规定，自2001年5月1日起，受托方在代收代缴本企业受托加工白酒的消费税时，不仅要按照本企业同类产品的销售价和法定的税率，计算代收从价定率的消费税，而且还要按移交的委托加工白酒的数量，代收代缴从量定额的消费税款（每公斤1元）。所以，玉液酒厂应该代收代缴的委托加工白酒的消费税，还应该增加100吨×1000公斤／吨×1元／公斤＝10万元。 

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