税务管理案例二

【税务管理案例二】

案例 

（一）基本案情 

某县服装厂2008年3月欠税12410元。5月，该厂以其机器设备作为抵押物，向银行贷款3万元。6月，该服装厂欠缴税款7250元。2002年8月终因经营不善，该服装厂宣告破产。但宣告破产后，该服装厂仍旧未停止其经营活动，发生了两笔购销业务，涉及税款8600元。 

县国税局在追缴欠税过程中，根据新《税收征管法》对税收优先权的规定，认为服装厂3月份的欠缴税款优先于作为抵押担保的机器设备。但对于该厂6月份的欠税，以及宣告破产后欠缴的税款，是否适用税收优先权，税务机关内部发生了意见分歧。 

（二）意见分歧 

一种观点认为，不适用税收优先权，税务机关和对服装厂享有债权的其他债权人，处于同等法律地位，因而该厂所欠税款对其他债权无任何优先关系，应以发生的时间先后顺序受偿。 

另一种观点认为，仍然适用税收优先权，所欠税款应从服装厂的破产财产中优先受偿。也就是说，服装厂的破产财产首先用来清缴税款，有余额方可用于偿还其他债务。 

（三）法理分析 

本案涉及税收优先权问题。所谓税收优先权，是指国家征收税款的权力与纳税人的其他债权同时存在时，税款的征收原则上优先于其他债权，即征收税款是第一位的，其他债权是第二位的。 

为了保障国家税收，新《税收征管法》第四十五条规定“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。” 

用立法的形式明确规定税收优先权在我国尚属首次，这有利于税款的及时足额入库。根据税法规定，税收优先权的行使分为三种情形： 

相对于无担保债权，除法律另有规定外，税收优先。 相对于担保债权，以发生时间为依据，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。反之不适用优先权原则。 

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