税收管理案例与应用二

【税收管理案例与应用二】

不办工商执照就可以不缴税吗？     

基本案情 

河北省承德市双桥区国税局，在一次普通发票检查中，发现某企业的下属公司擅自使用收据，不申报纳税。于是，办案人员依法要求其限期改正，并提供以前经营中使用的票据。而该公司以自己未办理工商营业执照为由，声称其不具备法人资格，不是纳税主体，因此没有纳税义务。该公司拒不改正错误，拒不接受税务机关的检查，拒不提供账簿。 

在无法从正面查清事实的情况下，办案人员从侧面出击，寻找消费者了解情况。根据多方调查取证，得知该公司与上级母公司存在着业务上的指导关系，但人员管理独立，经费自收自支，属独立核算企业，并找到了该公司开具的业务收费凭证。

根据事实，办案人员下达了《税收违法事项限期改正通知书》，以及《税收处罚事项告知通知书》，对其未按照规定办理税务登记、未按照规定使用发票、未按照规定申报纳税的行为进行处罚，并要求限期改正。该公司在规定的期限内，既不改正，又未申请行政复议，也不履行纳税义务。于是，税务机关依法申请人民法院强制执行。   

执行结果 

承德市双桥区人民法院根据税务部门的申请，强制在该公司账户的存款中，划拨了欠缴的税款、滞纳金和罚款３万余元。 

法理分析

本案所引发的法律问题，是纳税主体如何确定。一般说，要取得纳税主体资格，首先要到工商行政管理机关办理工商营业执照，并在取得营业执照之日起30日内，办理税务登记。从表面上看，似乎办理营业执照、取得法人资格，是成为纳税主体的一个先决条件，只有先成为法人才能成为纳税人。其实，这个观点是对税法的片面理解。纳税主体就是纳税人。按照新《税收征管法》第四条规定，纳税人是“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人”。也就是说，纳税人是由课税对象的性质决定的。只要发生了应税行为，就负有了纳税义务，就成了纳税主体，就应该办理税务登记，接受税务部门的管理。例如，只要存在销售行为，取得销售收入，就是增值税的课税对象，就是增值税的纳税主体。 

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